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建安企業掛靠取得的收入怎么做賬?

點擊數:8812016-12-15 09:07:05 來源: 合肥公司注冊

一、掛靠經營概述 

掛靠就是沒有資質的實際施工人借用有資質的建筑施工企業名義,或者是低資質的建筑企業借用高資質企業的名義簽訂建設工程合同,進行施工的違法行為。

掛靠一般具有如下特點:

  • 掛靠人沒有施工資質,或者不具備與建設項目要求相適應的資質等級;

  • 被掛靠的施工企業具有與建設項目的要求相適應的資質等級證書,但缺乏承攬工程項目的手段和能力;

  • 掛靠人向被掛靠的施工企業交納一定數額的 “ 管理費 ” ,而被掛靠的企業也只是以企業的名義,代為辦理招投標手續、簽訂施工合同。

掛靠經營使得被掛靠企業存在下面的風險:

出借資質企業面臨承擔建設工程施工合同內的風險。

  • 一旦掛靠單位出現合同違約,比如,工程質量問題,工期延誤問題等,被掛靠企業要首先向發包方承擔違約責任;

  • 出借資質企業面臨承擔實際施工人所拖欠人工費、材料款和機械設備租賃費的風險;

  • 一旦發包方得知工程不是承包人實際施工,而工程實際施工人沒有資質,或者資質不符,可以請求法院按照實際施工人的資質取費,結算工程款;如果實際施工人沒有資質,發包方可以請求僅支付工程價款的直接費;

  • 如果合同中約定了非法轉包、違法分包的違約責任,發包方當然可以依約主張權利;

  • 如果掛靠糾紛訴道法院,掛靠協議中約定的掛靠費,依法應當罰沒。

  • 建設行政主管部門還可以對出借資質的企業進行罰款,降低直至取消資質的行政處罰。


盡管目前的法律規定建筑施工企業掛靠經營是一種違法的行為,對于被掛靠企業存在非常大的風險,但是在激烈的市場競爭中,工程招投標等不規范現象還比較多,企業為了生存,使得建筑施工企業掛靠經營是現階段建筑業市場的一種普遍存在的現象,本文的目的不是討論這種經營活動的違法性為題,主要是探討掛靠經營的會計處理問題。

二、掛靠經營的會計處理

對于掛靠經營的會計處理分兩部分考慮:通常的掛靠形式按照被掛靠個體不同分為兩類,

  • 一類是個人掛靠有資質的施工企業,

  • 另一類是沒有資質的或者資質較低的企業掛靠有資質的企業的,本為針對這兩種情況探討會計處理的方法。

第一類:個人掛靠有資質的施工企業

這種情況只能將個人作為企業的內部承包來處理,即不違反建筑法,也避免了涉稅風險。

 

掛靠人一般只繳管理費,其他的問題全部由掛靠人自己承擔(包含企業所得稅)。掛靠的收費方式有以下幾種:

  • 1、按照合同價款提取百分點;

  • 2、按合同價款提取百分點后,還要按照結算價高出合同價款的部分再提取一個百分點;

  • 3、按照掛靠一次收取一定的固定費用。


作為財務管理主要注意三個方面的問題:

  • 一是甲方劃款以后,才能再次劃款給掛靠人;

  • 二是每次劃款均必須由掛靠人提供發票;

  • 三是工程結算后掛靠人,必須向稅務繳稅的稅票必須返回原件。

【案例】掛靠人以200萬元,中標某項目,根據與公司訂立的合同,交掛靠管理費3%,共計6萬元。


資金往來設立:“施工隊往來結算”(或叫“內部往來”、或在應收帳款下設立內部往來明細進行核算)會計科目。


1、收到甲方撥款:

  • 借:銀行存款200

  • 貸:應收帳款**甲方  200


2、撥付掛靠單位工程款時:

  • 借:內部往來 **項目194

  • 貸:現金(存款) 194


3、掛靠方提供發票時:

(1)材料發票

  • 借:工程施工**項目成本(非人工成本)100

  • 貸:內部往來


(2)工資表

  • 借:工程施工60

  • 貸:內部往來60

  • 同時:  (借:應付工資60   貸:應付工資60)


(3)、稅票:

  • 借:工程施工*項目成本*稅金 =200*5%=10萬元

  • 借:所得稅:=200*3%=6萬元

  • 貸:內部往來  16萬


4、工程結算時:

  • 借:應收帳款**甲方  208

  • 貸:工程結算208


5、結轉工程結算項目:(假設結算金額為208萬元)

  • 借:工程結算=100+60+10=208萬元

  • 貸:工程施工—毛利=208-170=38萬元

  • 貸:工程施工----成本項目170


6、結轉收入成本

  • 借:主營業務成本=160

  • 借:主營業務稅金及附加10

  • 借:工程施工**毛利38

  • 貸:主營業務收入  208萬元

第二類:沒有資質的或者資質較低的企業掛靠有資質的企業的

我們把這種情況視同分包進行會計處理:


案例大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義,與甲方流水開發公司簽訂了營銷中心的建筑施工合同,合同總價1000萬。大圣公司與平凡公司掛靠協議約定,大圣公司按合同總價的4.5%支付平凡公司掛靠費(包含2%管理費、2.5%企業所得稅),相關營業稅金及附加由大圣公司自行負擔,以平凡公司名義繳納。那么,大圣公司和平凡公司應該如何正規賬務處理呢?

首先說被掛靠公司-平凡建筑的賬務處理:


1、 收到甲方公司工程結算款,根據結算單、進賬單據處理

  • 借:銀行存款1000

  • 貸:工程結算1000


2、 收到大圣公司成本票據,比如800,并撥付款項

  • 借:工程施工-合同成本800

  • 貸:應付賬款-大圣800

  • 借:應付賬款-大圣800

  • 貸:銀行存款800


3、  開具建安發票1000給甲方,做收入及稅金計提

  • 借:主營業務成本800

工程施工-合同毛利200

  • 貸:主營業務收入1000

  • 借:主營業務稅金及附加1000*3.36%=33.6

  • 貸:應交稅金-營業稅1000*3%=30

 應交稅金-城建稅30*7%=2.1

其他應交款-教育附加30*3%=0.9

其他應交款-地方教育附加30*2%=0.6

 

4、  結轉工程施工和工程結算

  • 借:工程結算1000

  • 貸:工程施工-合同成本800

工程施工-合同毛利200

再說掛靠公司-大圣建筑的賬務處理:

1、實際施工,發生建筑單據成本支出,根據平凡公司簽收的成本單據移交單(掛靠公司的各種成本支出單據,須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得,否則,被掛公司將拒絕接收。)

  • 借:應收賬款-平凡800

  • 貸:銀行存款800


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